Metodický pokyn k zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel
Zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel
Zákon o dani z motorových vozidiel upravil v § 8 ods. 6 osobitný spôsob zániku daňovej povinnosti. Podľa predmetného ustanovenia daňová povinnosť zaniká 31.12. predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak v zdaňovacom období neboli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1 a v tomto zdaňovacom období o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla. Daňovník je povinný oznámiť správcovi dane túto skutočnosť v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia. V citovanom ustanovení je zavedený odkaz pri slovách „o vozidle nebolo účtované“ na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, pri slovách „v daňovej evidencii“ na § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení zákona č. 463/2013 Z. z. a pri slovách „neboli uplatňované výdavky spojené s použitím vozidiel“ nie je zavedený odkaz na osobitný predpis.
Posúdenie skutočností podľa zákona o účtovníctve a zákona o dani z príjmov v nadväznosti na zánik daňovej povinnosti
Pri posudzovaní skutočnosti, či o motorovom vozidle nebolo účtované, je potrebné vychádzať z príslušných ustanovení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a nadväzujúcich predpisov. O motorovom vozidle účtuje účtovná jednotka definovaná v § 1 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve.
V zmysle § 2 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka účtuje v sústave:
-podvojného účtovníctva pričom je povinná dodržiavať opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v podvojnom účtovníctve) alebo;
-jednoduchého účtovníctva pričom je povinná dodržiavať opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve“) ,
-ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov.
Dňom, kedy účtovná jednotka o motorovom vozidle ako o dlhodobom majetku vo svojom účtovníctve neúčtuje, je deň nasledujúci po vyradení motorového vozidla z účtovníctva. Dlhodobý majetok sa v zmysle § 6 ods. 5 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve a v zmysle § 36 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve vyraďuje, napr. predajom, likvidáciou, vydaním alebo prevodom podľa osobitných predpisov, darovaním, vkladom dlhodobého majetku do inej obchodnej spoločnosti alebo družstva, v dôsledku škody alebo manka, preradením z podnikania do osobného užívania.
Ak účtovná jednotka o motorovom vozidle neúčtuje ako o dlhodobom majetku, účtuje o ňom ako o zásobách v súlade s § 10 ods. 26 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve a § 13 ods. 7 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve. V tomto prípade je dňom kedy účtovná jednotka o motorovom vozidle vo svojom účtovníctve neúčtuje, deň nasledujúci po jeho vydaní do spotreby.
Pokiaľ ide o daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, uvedené účtovanie sa vzťahuje, na motorové vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku, ktorý je definovaný v ustanovení § 2 písm. m) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ zákon o dani z príjmov). Obchodným majetkom fyzickej osoby je súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov; obchodným majetkom podľa tohto ustanovenia je aj hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu. Dňom vyradenia majetku z obchodného majetku daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa podľa § 9 ods. 5 zákona o dani z príjmov rozumie deň, v ktorom daňovník posledný raz účtoval majetok v účtovníctve alebo uvádzal v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.
V súlade so znením § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý je fyzickou osobou a uplatňuje pri príjmoch uvedených v § 6 ods. 1 až 4 zákona o dani z príjmov preukázateľne vynaložené daňové výdavky, môže viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o
a)príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa osobitného predpisu,
b)daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov podľa osobitného predpisu,
c)hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku [§ 2 písm. m)],
d)zásobách a pohľadávkach,
e)záväzkoch.
Ak fyzická osoba v príslušnom zdaňovacom období nemala vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku, tak o ňom ani neúčtovala v účtovníctve, ani ho neevidovala v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 písm. c) zákona o dani z príjmov.
Výdavky spojené s používaním motorového vozidla si daňovník na účely zisťovania základu dane z príjmov neuplatnil vtedy, ak ich nemal v príslušnom zdaňovacom období zaúčtované v účtovníctve ani zaevidované v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 písm. b) zákona o dani z príjmov ako daňové výdavky. Daňový výdavok je definovaný v ustanovení § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.
Príklad:
Ak vozidlo bolo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach podľa zákona o dani z motorových vozidiel predmetom dane a v zdaňovacom období 2015 neboli splnené podmienky podľa § 2 ods. 1 zákona a daňovník (fyzická osoba) počas zdaňovacieho obdobia 2015 o vozidle neúčtoval, vozidlo nebolo evidované v jeho daňovej evidencii alebo, ak si neuplatňoval výdavky spojené s používaním vozidla, v takomto prípade daňovníkovi zanikla daňová povinnosť 31.12.2014. Daňovník je povinný oznámiť správcovi dane zánik daňovej povinnosti v lehote na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel do 31. januára 2016.
Zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 6 zákona o miestnych daniach môže daňovník (fyzická osoba) uplatniť iba v tom prípade, ak počas zdaňovacieho obdobia nedôjde k zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel.
Vypracoval: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky november 2015