Novela zákona o dani z príjmov účinná od 1. marca 2024 komplexne upravuje zdaňovanie procesov premien obchodných spoločností a družstiev. Zavádza osobitné pravidlá pre rozdelenie spoločností odštiepením – pri ktorom rozdeľovaná spoločnosť nezaniká – a to pri ocenení v reálnych hodnotách (§ 17ca) aj pri ocenení v pôvodných cenách (§ 17ea). V nadväznosti na to sa dopĺňajú pravidlá určenia vstupnej ceny podielov pri odštiepení (§ 25a) a moment začatia plynutia lehoty na oslobodenie príjmov z ich predaja (§ 13c ods. 4 písm. f)). V celom zákone dochádza k terminologickému zosúladeniu s právnou úpravou premien: doterajšie pravidlá pri zrušení bez likvidácie sa vzťahujú na zánik v dôsledku premeny alebo cezhraničnej premeny a pojem „rozdelenie“ sa pri zániku spoločnosti spresňuje na „rozštiepenie“.

Najdôležitejšie zmeny

1. 1
   Zdaňovanie rozdelenia odštiepením v reálnych hodnotách (§ 17ca)

   Nový § 17ca upravuje zisťovanie základu dane pri odštiepení, pri ktorom spoločnosť nezaniká. Ustanovuje úpravu základu dane rozdeľovanej spoločnosti a nástupcu, odpisovanie majetku z reálnej hodnoty a rovnomerné zahrnovanie oceňovacích rozdielov či goodwillu počas najviac siedmich zdaňovacích období.

   → § 17ca, § 17ca ods. 1, § 17ca ods. 1 písm. a), § 17ca ods. 1 písm. b), § 17ca ods. 1 písm. c), § 17ca ods. 1 písm. d), § 17ca ods. 1 písm. e), § 17ca ods. 10a ďalších 31
2. 2
   Zdaňovanie rozdelenia odštiepením v pôvodných cenách (§ 17ea)

   Nový § 17ea ustanovuje podmienky pre uplatnenie režimu pôvodných (daňových) cien pri odštiepení. Nástupca pokračuje v odpisovaní začatom pôvodným vlastníkom a preberá daňové rezervy a opravné položky.

   → § 17ea, § 17ea ods. 1, § 17ea ods. 1 písm. a), § 17ea ods. 1 písm. b), § 17ea ods. 1 písm. c), § 17ea ods. 10, § 17ea ods. 10 písm. a), § 17ea ods. 10 písm. b)a ďalších 22
3. 3
   Vstupná cena akcií a obchodných podielov pri odštiepení (§ 25a)

   Ustanovuje sa spôsob určenia vstupnej ceny finančného majetku u akcionára alebo spoločníka daňovníka rozdeľovaného odštiepením na nástupcovi v pomernej výške podľa pomeru prevzatého vlastného imania.

   → § 25a písm. d) bod 3., § 25a písm. e) bod 1., § 25a písm. e) bod 2., § 25a písm. e) bod 3.
4. 4
   Terminologické zosúladenie so zákonom o premenách

   Pojmy „zrušenie bez likvidácie“ a „rozdelenie“ sa nahrádzajú novou terminológiou („premena alebo cezhraničná premena“, „rozštiepenie“ a „odštiepenie“) v ustanoveniach o predmete dane, oslobodeniach, odpočte daňových strát a správe dane.

   → § 17c, § 17c ods. 1 písm. a), § 17c ods. 11, § 17c ods. 11 písm. a), § 17c ods. 11 písm. b), § 17c ods. 2 písm. b), § 17c ods. 3 písm. a), § 17c ods. 3 písm. a) bod 2.a ďalších 27