MP k § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov - oslobodenie od dane z motorových vozidiel u vozidiel záchrannej zdravotnej služby, leteckej záchrannej služby, banskej záchrannej služby, horskej záchrannej služby a vozidiel požiarnej ochrany

Cieľom metodického pokynu je vymedziť vozidlá záchrannej zdravotnej služby, banskej záchrannej služby, horskej záchrannej služby, leteckej záchrannej služby a vozidlá požiarnej ochrany, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie od dane z motorových vozidiel podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 361/2014 Z. z.“). Oslobodenie od dane podľa uvedeného ustanovenia sa vzťahuje na vozidlo, ktoré spĺňa podmienky uvedené v predmete dane podľa § 2 ods. 1 zákona č. 361/2014 Z. z.

Záchrannú zdravotnú službu upravuje zákon č. 579/2004 Z. z. o záchrannej zdravotnej službe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 579/2004 Z. z.“).

Podľa § 1 ods. 1 zákona č. 579/2004 Z. z. záchranná zdravotná služba poskytuje neodkladnú zdravotnú starostlivosť, pričom je v uvedenom ustanovení zavedený odkaz na § 2 ods. 3 zákona č. 576/2004 Z. z. o zdravotnej starostlivosti, službách súvisiacich s poskytovaním zdravotnej starostlivosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 576/2004 Z. z.“), podľa ktorého neodkladná zdravotná starostlivosť je zdravotná starostlivosť poskytovaná osobe pri náhlej zmene jej zdravotného stavu, ktorá bezprostredne ohrozuje jej život alebo niektorú zo základných životných funkcií, bez rýchleho poskytnutia zdravotnej starostlivosti môže vážne ohroziť jej zdravie, spôsobuje jej náhlu a neznesiteľnú bolesť alebo spôsobuje náhle zmeny jej správania a konania, pod ktorých vplyvom bezprostredne ohrozuje seba alebo svoje okolie. Neodkladná starostlivosť je aj zdravotná starostlivosť poskytovaná pri pôrode. Neodkladná starostlivosť je aj vyšetrenie osoby označenej za možný zdroj rýchlo sa šíriacej a život ohrozujúcej nákazy, diagnostika a liečba osoby s rýchlo sa šíriacou a život ohrozujúcou nákazou. Súčasťou neodkladnej starostlivosti je neodkladná preprava osoby do zdravotníckeho zariadenia, neodkladná preprava medzi zdravotníckymi zariadeniami a neodkladná preprava darcov a príjemcov orgánov, tkanív a buniek určených na transplantáciu; neodkladnú prepravu vykonávajú poskytovatelia záchrannej zdravotnej služby.

Pri poskytovateľoch záchrannej zdravotnej služby je v uvedenom ustanovení zavedený odkaz na § 2 ods. 1 písm. b) zákona č. 579/2004 Z. z., podľa ktorého záchrannú zdravotnú službu zabezpečujú poskytovatelia záchrannej zdravotnej služby na základe povolenia na prevádzkovanie ambulancie záchrannej zdravotnej služby (ďalej len „poskytovateľ záchrannej zdravotnej služby“). Pri ambulanciách záchrannej zdravotnej služby je zavedený odkaz na § 11 ods. 1 písm. a) zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Podľa uvedeného ustanovenia Ministerstvo zdravotníctva SR vydáva povolenie na prevádzkovanie ambulancie záchrannej zdravotnej služby, a to

Podrobnosti o záchrannej zdravotnej službe ustanovuje Výnos Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky z 11. marca 2009 č. 10548/2009-OL v znení výnosu č. 14016/2010-OL, ktorým sa mení a dopĺňa výnos MZ SR č. 10548/2009-OL (ďalej len „výnos MZ SR“).

V prílohe č. 3 k výnosu MZ SR sú v bode I. upravené všeobecné požiadavky na materiálno-technické vybavenie pre jednotlivé typy ambulancií záchrannej zdravotnej služby. V bode II. je uvedené špecifické materiálno – technické vybavenie pre jednotlivé typy ambulancií zdravotnej služby.

V prílohe č. 4 k výnosu MZ SR je v 3. bode upravené označovanie pozemných dopravných prostriedkov záchrannej zdravotnej služby. Podľa tohto bodu majú pozemné dopravné prostriedky zdravotnej služby:

Vozidlá záchrannej zdravotnej služby sú podľa § 40 ods. 2 písm. b) zákona č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o cestnej premávke“) vozidlami s právom prednostnej jazdy pri plnení úloh spojených so záchranou života a zdravia osôb alebo materiálnych hodnôt. Pri plnení špeciálnych úloh používajú zvláštne výstražné znamenia. Podmienky na používanie zvláštnych výstražných znamení určia podľa odseku 14 uvedeného ustanovenia prevádzkovatelia vozidiel uvedení v odseku 2, v tomto prípade poskytovatelia záchrannej zdravotnej služby.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že na uplatnenie oslobodenia od dane z motorových vozidiel podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. vzťahujúce sa na vozidlá záchrannej zdravotnej služby je potrebné súčasné splnenie nasledovných podmienok:

Poskytovateľ záchrannej zdravotnej služby používa vozidlo na prevádzkovanie záchrannej zdravotnej služby. Pretože sa vozidlo používa na poskytovanie neodkladnej zdravotnej starostlivosti a spĺňa podmienky na označenie a vybavenie vozidla podľa výnosu MZ SR, na uvedené vozidlo sa vzťahuje oslobodenie od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z.

Ak poskytovateľ záchrannej zdravotnej služby prenajme vozidlo inej osobe (FO alebo PO), z hľadiska oslobodenia vozidla od dane z motorových vozidiel je potrebné skúmať pri prenájme vozidla záchrannej zdravotnej služby splnenie vyššie uvedených podmienok u nájomcu. Ak niektorá z uvedených podmienok nie je splnená, na vozidlo sa nemôže uplatniť oslobodenie.

Poskytovateľ záchrannej zdravotnej služby prenajal motorové vozidlo, ktoré používal na poskytovanie neodkladnej zdravotnej starostlivosti, inému subjektu, ktorý má tiež povolenie na vykonávanie záchrannej zdravotnej služby a využíva vozidlo na poskytovanie neodkladnej zdravotnej starostlivosti.

Pretože nájomca spĺňa všetky podmienky pre posúdenie oslobodenia od dane, vozidlo je podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. oslobodené od dane.

Poskytovateľ záchrannej zdravotnej služby prenajal motorové vozidlo, ktoré používal na poskytovanie neodkladnej zdravotnej starostlivosti, inému subjektu, ktorý je tiež poskytovateľom záchrannej zdravotnej služby a ktorý uvedené vozidlo využíva na prevoz zdravotníckeho materiálu a prevoz pacientov na vyšetrenie z jedného zdravotníckeho zariadenia do iného zariadenia.

Pretože jedna z podmienok (použitie vozidla pri poskytovaní neodkladnej zdravotnej starostlivosti) nie je splnená, na uvedené vozidlo nemožno uplatniť oslobodenie od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z.

Nemocnica, ktorej povolenie na poskytovanie záchrannej zdravotnej služby zaniklo, vlastní motorové vozidlo, ktoré spĺňa podmienky na označenie a vybavenie vozidla v zmysle výnosu MZ SR. Uvedené motorové vozidlo nemocnica prenajala inému subjektu, ktorý je poskytovateľom záchrannej zdravotnej služby a ktorý uvedené motorové vozidlo používa pri poskytovaní neodkladnej zdravotnej starostlivosti.

Nájomca splnil všetky podmienky pre posúdenie oslobodenia od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z., preto je vozidlo oslobodené od dane podľa uvedeného ustanovenia.

Nemocnica prenajíma inému subjektu špeciálne motorové vozidlá - sanitky, ktorých súčasťou je výbava súvisiaca so zabezpečením poskytovania zdravotnej starostlivosti. Nájomca ich využíva na prevádzkovanie dopravno - zdravotnej služby, ktorú má v predmete činnosti.

Pretože dopravno - zdravotná služba neposkytuje neodkladnú zdravotnú starostlivosť, na vozidlá sa v zmysle § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. oslobodenie od dane nevzťahuje.

V danom prípade by bolo možné vozidlá oslobodiť od dane z motorových vozidiel podľa uvedeného ustanovenia iba v tom prípade, ak by vozidlá spĺňali požiadavky na materiálno – technické vybavenie podľa výnosu MZ SR, používali by sa pri poskytovaní neodkladnej zdravotnej starostlivosti a nájomca by bol poskytovateľom záchrannej zdravotnej služby.

Ak by v danom prípade nemocnica prenajímala špeciálne vozidlo, ktoré spĺňa znaky uvedené v Prílohe č. 5 písmene t) k Vyhláške Ministerstva dopravy, pôšt a telekomunikácií Slovenskej republiky č. 169/2010 Z. z. o osvedčení o evidencii časť I, osvedčení o evidencii časť II a technickom osvedčení vozidla (ďalej len „vyhláška č. 169/2010 Z. z.“), t. j. vozidlo je svojou konštrukciou a vybavením určené na vykonávanie špeciálnej funkcie, pre ktorú je potrebná špeciálna úprava karosérie a/alebo vybavenie a nie je určené na prepravnú činnosť, takéto vozidlo z pohľadu oslobodenia od dane z motorových vozidiel nie je potrebné skúmať, pretože podľa § 2 ods. 2 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. nie je predmetom dane bez ohľadu na to, kto uvedené vozidlo používa.

Rovnako ako záchrannú zdravotnú službu uvedenú v 1. diele aj leteckú záchrannú službu upravuje zákon č. 579/2004 Z. z., zákon č. 576/2004 Z. z., zákon 578/2004 Z. z. a výnos MZ SR, preto pri uplatnení oslobodenia od dane z motorových vozidiel podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. vzťahujúce sa na vozidlá leteckej záchrannej služby je potrebné postupovať rovnako ako pri vozidlách záchrannej zdravotnej služby (pozri 1. diel).

Banskú záchrannú službu upravuje zákon č. 51/1988 Zb. o banskej činnosti, výbušninách a o štátnej banskej správe v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 51/1988 Zb.“) v § 7.

Podľa § 7 ods. 1 zákona č. 51/1988 Zb. organizácia vykonávajúca banskú činnosť je povinná zabezpečiť banskú záchrannú službu, ak vykonáva práce v podzemí, a v prípadoch určených Slovenským banským úradom.

Úlohou banskej záchrannej služby podľa druhého odseku uvedeného ustanovenia je vykonávať práce na záchranu ľudských životov a majetku pri závažných prevádzkových nehodách (haváriách) vrátane poskytnutia prvej pomoci v podzemí. Banská záchranná služba plní aj určené úlohy na úseku havarijnej prevencie a bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci a bezpečnosti prevádzky. Poskytovanie lekárskej služby prvej pomoci v podzemí upravuje osobitný predpis, ktorým je zákon č. 20/1996 Zb. o starostlivosti o zdravie ľudu v znení neskorších predpisov.

Podľa § 7 ods. 4 zákona č. 51/1988 Zb. Slovenský banský úrad môže vzhľadom na povahu prác, ich rizikovosť a s prihliadnutím na miestne podmienky nariadiť, aby organizácia pri činnosti vykonávanej banským spôsobom zabezpečila banskú záchrannú službu.

Zabezpečovanie banskej záchrannej služby, jej organizáciu a úlohy a požiadavky na odbornú spôsobilosť jej pracovníkov ustanoví podľa § 7 ods. 5 citovaného zákona Slovenský banský úrad všeobecne záväzným právnym predpisom, ktorým je vyhláška Slovenského banského úradu č. 69/1988 Z. z. o banskej záchrannej službe (ďalej len „vyhláška“).

Podľa § 1 vyhlášky úlohou banskej záchrannej služby je vykonávať záchranné práce, rýchle a účinné zásahy na

Úlohy banskej záchrannej služby podľa § 3 vyhlášky zabezpečujú :

Hlavnú a obvodnú banskú záchrannú stanicu zriaďuje organizácia so súhlasom, prípadne na základe nariadenia Slovenského banského úradu, ktorý určí ich sídla a vymedzí ich pôsobnosť.

Podľa § 40 ods. 2 písm. b) zákona o cestnej premávke sú okrem iných aj vozidlá banskej záchrannej služby pri plnení úloh spojených so záchranou života a zdravia osôb alebo materiálnych hodnôt vozidlami s právom prednostnej jazdy. Podľa ods. 14 uvedeného ustanovenia podmienky na používanie zvláštnych výstražných znamení určia prevádzkovatelia vozidiel podľa ods. 2 zákona o cestnej premávke.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že vozidlom banskej záchrannej služby je vozidlo, ktoré plní úlohy podľa zákona č. 51/1988 Zb. a súvisiacej vyhlášky a ktoré spĺňa podmienky na označenie vozidla podľa § 40 ods. 2 písm. b) zákona o cestnej premávke. Za vozidlo banskej záchrannej služby sa považuje nielen vozidlo slúžiace na záchranu života a zdravia občanov, zdolávanie a odstraňovanie následkov havárií, spoluprácu pri prevencii, ale aj vozidlo slúžiace na záchranu majetku občanov, vozidlo používané pri zaisťovaní bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci a bezpečnosti prevádzky.

V prípade prenájmu vozidla (banská záchranná služba prenajme vozidlo inej banskej záchrannej službe alebo daňovník, ktorý nevykonáva banskú záchrannú službu, prenajme vozidlo banskej záchrannej službe) je možné na vozidlo uplatniť oslobodenie od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. za podmienky, že nájomca použije vozidlo na vykonávanie banskej záchrannej služby a budú splnené podmienky uvedené v § 40 ods. 2 písm. b) zákona o cestnej premávke.

Hlavnou činnosťou odštepného závodu ťažobnej organizácie je banská záchranná činnosť a poskytovanie zdravotníckych služieb v zdravotníckom zariadení, ktoré prevádzkuje na základe povolenia Ministerstva zdravotníctva SR. Odštepný závod vlastní vozidlá banskej záchrannej služby využívané v prípade zásahu v podzemí.

Ak sa uvedené vozidlá používajú na vykonávanie banskej záchrannej služby podľa zákona č. 51/1988 Zb. a vyhlášky a sú vybavené výstražnými znameniami, ktorých používanie určil prevádzkovateľ, možno ich oslobodiť od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z.

V prípade, že uvedené vozidlá sú špeciálnymi vozidlami, ktoré spĺňajú znaky uvedené v písm. t) Prílohy č. 5 k vyhláške č. 169/2010 Z. z., t. j. vozidlo je svojou konštrukciou a vybavením určené na vykonávanie špeciálnej funkcie, pre ktorú je potrebná špeciálna úprava karosérie a/alebo vybavenie a nie je určené na prepravnú činnosť, takéto vozidlá z pohľadu oslobodenia od dane z motorových vozidiel nie je potrebné skúmať, pretože podľa § 2 ods. 2 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. nie sú predmetom dane. Ide o špeciálne vozidlá, ktoré sú uvedené v Prílohe č. 5 k vyhláške č. 169/2010 Z. z. v bode 7 – ostatné vozidlá na špeciálne účely (karoséria technicko – zásahová, karoséria vyprosťovacia, karoséria záchranárska, zdvíhacia plošina, ap.), prípadne inak špeciálne upravené vozidlá.

Ak sa na vykonávanie banskej záchrannej služby použije špeciálne vozidlo, ktoré je určené na prepravnú činnosť, takéto vozidlo je predmetom dane a uvedené vozidlo možno oslobodiť podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. za podmienky, že sa používa na vykonávanie banskej záchrannej služby a spĺňa podmienky na používanie výstražných znamení určených prevádzkovateľom vozidiel.

Horská záchranná služba bola zriadená zákonom č. 544/2002 Z. z. o Horskej záchrannej službe v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 544/2002 Z. z.“), ktorý s účinnosťou od 15.11.2015 vymedzuje okrem iného aj úlohy horskej záchrannej služby (ďalej len „horská služba“).

Podľa § 2a ods. 1 zákona č. 544/2002 Z. z. záchranná činnosť na účely tohto zákona je vyhľadávanie a vyslobodzovanie osoby v tiesni, poskytovanie prvej pomoci osobe v tiesni a jej preprava k najbližšiemu dopravnému prostriedku zdravotníckeho zariadenia, prípadne do zdravotníckeho zariadenia. Podľa ods. 2 citovaného ustanovenia záchrannú činnosť podľa tohto zákona môže vykonávať len osoba s odbornou spôsobilosťou a zdravotnou spôsobilosťou.

Tak ako vozidlá záchrannej zdravotnej služby, leteckej záchrannej služby a banskej záchrannej služby aj vozidlá horskej záchrannej služby sú podľa zákona o cestnej premávke vozidlami s právom prednostnej a podmienky na používanie zvláštnych výstražných znamení určia ich prevádzkovatelia.

Z vyššie uvedených ustanovení vyplýva, že na vozidlo horskej záchrannej služby sa uplatní oslobodenie podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. za podmienky, ak sa vozidlo použije na úlohy vymedzené zákonom č. 544/2002 Z. z. a spĺňa podmienky na používanie výstražných znamení určených prevádzkovateľom vozidiel.

Ak sa na vykonávanie horskej záchrannej služby použije špeciálne vozidlo, ktoré je, resp. nie je určené na prepravnú činnosť, takéto vozidlo je potrebné posúdiť spôsobom, ktorý je uvedený v 3. diele – Oslobodenie vozidiel banskej záchrannej služby za príkladom č. 6.

Ochranu pred požiarmi upravuje zákon č. 314/2001 Z. z. o ochrane pred požiarmi v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 314/2001 Z. z.“).

Podľa § 30 ods. 1 zákona č. 314/2001 Z. z. zdolávanie požiarov, záchranné práce vykonáva Hasičský a záchranný zbor, ktorý je zložený z príslušníkov a je zriadený osobitným predpisom, ktorým je zákon č. 315/2001 Z. Z. o Hasičskom a záchrannom zbore v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 315/2001 Z. z.“).

Hasičský a záchranný zbor (ďalej len „zbor“) podľa § 3 ods. 1 zákona č. 315/2001 Z. z.

Zbor sa podieľa napr. aj na plnení úloh pri odsune ranených a chorých najmä pri požiaroch, haváriách, nežiaducich udalostiach a na poskytovaní zdravotnej starostlivosti za podmienok ustanovených v osobitných predpisoch, na zabezpečovaní núdzového zásobovania a núdzového ubytovania obyvateľstva a na poskytovaní humanitárnej pomoci, ap.

Činnosti uvedené v § 30 ods. 1 zákona č. 314/2001 Z. z. vykonávajú podľa ods. 2 uvedeného ustanovenia okrem zboru aj hasičské jednotky:

Hasičská jednotka podľa § 35 ods. 1 zákona č. 314/2001 Z. z. okrem činností uvedených v § 30 ods. 1 tohto zákona zabezpečuje najmä akcieschopnosť hasičskej techniky a vecných prostriedkov, vykonáva v určenom rozsahu odbornú prípravu svojich zamestnancov a členov, informuje bez zbytočného odkladu o výjazde na zásah, zasiela správy o svojich zásahoch krajskému riaditeľstvu, vypracúva a vedie dokumentáciu hasičskej jednotky.

Podrobnosti o hasičských jednotkách, ich organizácii a riadení, odbornej príprave, odbornej spôsobilosti a o dokumentácii hasičských jednotiek upravuje Vyhláška č. 611/2006 Z. z. o hasičských jednotkách (ďalej len „vyhláška č. 611/2006 Z. z.“).

Aj vozidlá Hasičského a záchranného zboru a ostatných hasičských jednotiek pri plnení úloh spojených so záchranou života a zdravia osôb alebo materiálnych hodnôt sú podľa zákona o cestnej premávke vozidlami s právom prednostnej jazdy a podmienky na používanie zvláštnych výstražných znamení určia ich prevádzkovatelia.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že vozidlom požiarnej ochrany je vozidlo, ktoré sa preukázateľne používa pri plnení úloh Hasičského záchranného zboru podľa zákona č. 315/2001 Z. z. a hasičskej jednotky podľa zákona č. 314/2001 Z. z. a súvisiacej vyhlášky č. 611/2006 Z. z. a spĺňa podmienky na používanie výstražných znamení určených prevádzkovateľom vozidiel.

V prípade prenájmu vozidla požiarnej ochrany je možné na vozidlo uplatniť oslobodenie od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. za podmienky, že nájomca použije vozidlo na vykonávanie úloh Hasičského záchranného zboru a hasičskej jednotky a je označené zvláštnym výstražným znamením, ktorého použitie určil prevádzkovateľ.

V prípade, že uvedené vozidlo je špeciálnym vozidlom, ktoré je, resp. nie je určené na prepravnú činnosť, vozidlo je potrebné posúdiť spôsobom uvedeným v 3. diele – Oslobodenie vozidiel banskej záchrannej služby za príkladom č. 6.

Vypracoval:

Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor daňovej metodiky December 2015